Nová pravidla pro daňovou uznatelnost úroků v České republice
V tomto článku bychom vás rádi stručně informovali, že v březnu 2019 vstoupila v platnost novela zákona o daních z příjmů. Novela zavádí některá pravidla v souvislosti s „ATAD“ v České republice. Mimo jiné se touto novelou zavádí nová pravidla pro daňovou uznatelnost úroků z úvěrů, které mohou mít dopad i na vaše podnikání a to zejména v případě, že v rámci vaší firemní skupiny v České republice jsou poskytovány mezipodnikové úvěry. Níže naleznete stručný přehled současných pravidel pro daňovou uznatelnost úroků z úvěrů (a souvisejících finančních nákladů) a nově implementovaných pravidel ATAD.
Aktuální pravidla pro uznatelnost úroků
- Finanční náklady spojené s účastí v dceřiné společnosti jsou považovány za plně daňově neuznatelné (např. úroky z úvěru souvisejícím s pořízením účasti).
- Finanční náklady, které nevyhovují pravidlům nízké kapitalizace, jsou daňově neuznatelné. Pravidla nízké kapitalizace se vztahují na veškeré finanční náklady (úroky, ostatní související poplatky) placené z úvěrů dohodnutých mezi spřízněnými stranami. Finanční náklady na úvěry převyšující poměr dluhu k vlastnímu kapitálu 1:4, pro ostatní účetní jednotky mimo banky, jsou považovány za daňově neuznatelné. Výše uvedené se vztahuje i na úvěry typu back-to-back. Pravidla se však nevztahují na úroky, které jsou součástí pořizovacích nákladů aktiv (tj. tento úrok se stává daňově uznatelným prostřednictvím odpisů majetku).
- Finanční náklady spojené s příjmy osvobozenými od daně z příjmu jsou plně daňově neuznatelné.
- Finanční náklady spojené s úvěrem, v případě, že výše těchto nákladů (nebo splatnost těchto nákladů) závisí na výši zisku dlužníka, jsou také daňově neuznatelné.
- Neuhrazené úroky z úvěru, který byl poskytnut fyzickou osobou, jsou daňově neuznatelné (stávají se daňově uznatelnými při zaplacení).
Nová pravidla pro uznatelnost úroků
Daňový poplatník musí nejprve uplatnit výše uvedená pravidla a následně aplikovat nová pravidla na úroky, které projdou těmito testy.
Nová pravidla omezují daňovou uznatelnost při překročení finančních nákladů (tj. nákladů přesahujících související výnosy). Tyto náklady budou daňově uznatelnými až do výše 80 mil. Kč, nebo 30% zisku před úroky, zdaněním a odpisy (EBITDA) v rámci jednoho zdaňovacího období (zákon o dani z příjmu má zvláštní pravidla pro výpočet EBITDA, které se liší od výpočtu účetního EBITDA). Finanční náklady nad tyto limity budou považovány za daňově neuznatelné.
Výše uvedené pravidlo nízké kapitalizace je nejblíže novým pravidlům. Nová pravidla značně rozšiřují okruh finančních nákladů, u kterých musí daňový poplatník posuzovat daňovou uznatelnost - úroky zaplacené nezávislým stranám (např. bance), kurzové rozdíly z přecenění úvěrů, „implicitní úroky“ placené v rámci finančního leasingu atd.
Nová pravidla také upravují seznam daňových poplatníků, na které se pravidlo bude nebo nebude vztahovat, např. nová pravidla se nedotknou daňových poplatníků, kteří nemají kontrolu nad zahraničními společnostmi, nemají stálé provozovny v zahraničí a nejsou povinni sestavovat konsolidovanou účetní závěrku ani být součástí konsolidace.
Kapitalizované úroky, tj. úroky, které jsou součástí pořizovacích nákladů aktiv, nepodléhají současnému testu nízké kapitalizace. V rámci nových pravidel bude nutné vypočítat částku odpovídající kapitalizovanému úroku z daňových odpisů, nebo zůstatkové ceně v každém zdaňovacím období.
Z výše uvedeného je zřejmé, že nová pravidla budou jedním z nejnáročnějších pravidel pro hodnocení daňově uznatelných nákladů, které jsme kdy v daňovém právu měli.
Pokud máte zájem o toto téma, rádi vám poskytneme podrobnější informace nebo zhodnotíme dopad na daňovou uznatelnost finančních nákladů ve vaší společnosti.
Daniela Riegel & Štěpán Osička
Fučík & Partneři
Od roku 1995 působíme na poli daňového poradenství a auditu. Svým klientům nabízíme mnohaleté zkušenosti podnikového poradenství. Pořádáme vzdělávací semináře na témata z daňového prostředí. Účastníme se odborných konferencí a diskuzí. A dále se specializujeme na řízení lidských zdrojů a outsourcing mzdového a finančního účetnictví. Poskytujeme komplexní poradenské služby v oblasti auditu, daní, podnikového poradenství, účetnictví, personálního poradenství včetně mzdového účetnictví a transakčního poradenství. Naším cílem je spokojenost našich klientů.
Děláme to, co nás baví, dělejte to také a starosti s účetnictvím a daněmi nechte na nás!
Více informací na:http://www.fucik.cz/
Poslední zprávy z rubriky Daně a účetnictví:
Přečtěte si také:
Prezentace
15.04.2024 Kam půjdou úrokové sazby? Aktuální přehled...
15.04.2024 Zabouchnuté dveře vyřeší zámečník od pojišťovny...
Okénko investora
Petr Lajsek, Purple Trading
Miroslav Novák, AKCENTA
Spotřebitelská inflace v eurozóně odeznívá, pro služby to však úplně neplatí
Štěpán Křeček, BHS
Tři měsíce v řadě klesají ceny potravin v České republice nejrychleji ze všech zemí Evropské unie
Olívia Lacenová, Wonderinterest Trading Ltd.
Michal Brothánek, AVANT IS
Jiří Cimpel, Cimpel & Partneři
Ali Daylami, BITmarkets
Bitcoin stanovil nové historické maximum – Je už na nákup pozdě?
Jakub Petruška, Zlaťáky.cz
Okénko pro podnikatele
Jitka Weiss, SNAIL TRAVEL INTERNATIONAL a.s.
Okénko finanční rady
Petr Holub, MojeNebankovka
Marek Pokorný, Portu
Tomáš Kadeřábek, Swiss Life Select
Petr Holub, Zoxo Financial s.r.o.
Lenka Rutteová, Bezvafinance
Úvěr na rekonstrukci za max. 3,5 %. Rozjela se nová vlna dotací
Lukáš Kaňok, Kalkulátor.cz
Tomáš Vrňák, Ušetřeno.cz
Nové ceníky dodavatelů: Domácnosti mohou ušetřit i tisíce korun
Zuzana Dubová, RekvalifikacniKurzy.cz
Změna kariéry v polovině života: Jak rekvalifikační kurzy mohou otevřít nové příležitosti?